出口貨物退（免）稅，是指在國(guó)際貿(mào)易中貨物輸出國(guó)對(duì)輸出境外的貨物免征其在本國(guó)境內(nèi)消費(fèi)時(shí)應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國(guó)稅法規(guī)定已繳納的稅金（增值稅、消費(fèi)稅）。這是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的、并為各國(guó)所接受的一種稅收措施，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　根據(jù)國(guó)際社會(huì)通行的慣例和我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，并參考國(guó)際上的通行做法，我國(guó)制定并實(shí)施了出口貨物退（免）稅制度以及管理辦法。該辦法明確規(guī)定：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

出口退稅的期限

　　退稅期限是指貨物出口的行為發(fā)生后，申報(bào)辦理出口退稅、退庫(kù)的時(shí)間要求。它包括企業(yè)的申報(bào)期限、外經(jīng)貿(mào)部門的稽核期限和稅務(wù)部門審核辦理退庫(kù)的期限。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)的申報(bào)期限

　　出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)離境在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，按月填報(bào)出口貨物退（免）稅申報(bào)表，并按規(guī)定提供辦理出口貨物退（免）稅的有關(guān)憑證。因?yàn)樨浳飯?bào)關(guān)離境往往是連續(xù)不斷的，一天可能發(fā)生多次貨物報(bào)關(guān)離境，每發(fā)生一次就申報(bào)一次，存在一定的困難。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，按月提供退（免）稅所需法定的憑證進(jìn)行按月申報(bào)，一般在次月的10日前申報(bào)，原則上一個(gè)月申報(bào)一次，但一個(gè)年度結(jié)束后，出口企業(yè)必須把上年已做銷售的退稅資料在次年的3月底前向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算申報(bào)手續(xù)，對(duì)于清算期內(nèi)備案的單證不齊的應(yīng)退未退稅款，出口企業(yè)必須在次年6月30日前補(bǔ)齊單證，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理企業(yè)上年度的退稅申報(bào)。沒有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，委托外貿(mào)出口的，在取得代理出口貨物證明及有關(guān)退稅憑證后，按批或按月（季）申報(bào)。

　?。ǘ┩饨?jīng)貿(mào)部門的稽核期限

　　外經(jīng)貿(mào)部門的稽核部門，在收到出口企業(yè)申報(bào)的退稅資料和申報(bào)軟盤后，必須在3個(gè)工作日內(nèi)提出稽核或處理意見。

　?。ㄈ┒悇?wù)部門審核、退庫(kù)的期限

　　負(fù)責(zé)審核出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到企業(yè)申報(bào)的經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門稽核的退稅資料后，必須嚴(yán)格按照出口貨物退（免）稅規(guī)定認(rèn)真審核。經(jīng)審核無誤，逐級(jí)報(bào)請(qǐng)負(fù)責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后填具《收入退還書》，交當(dāng)?shù)劂y行（國(guó)庫(kù)）辦理退庫(kù)手續(xù)。企業(yè)提出的退稅申報(bào)手續(xù)齊備，內(nèi)容真實(shí)，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，除另有規(guī)定者外，必須自接到申請(qǐng)之日起，20個(gè)工作日內(nèi)辦完有關(guān)退（免）稅手續(xù)。

　　出口退稅托管貸款值得注意的問題

　　出口退稅托管貸款是指商業(yè)銀行為解決出口企業(yè)出口退稅未能及時(shí)到賬而出現(xiàn)的短期資金困難，在對(duì)企業(yè)出口退稅賬戶進(jìn)行托管的前提下，向出口企業(yè)提供的以出口退稅應(yīng)收款作為還款保證的短期流動(dòng)資金貸款。出口退稅托管貸款在剛剛出現(xiàn)時(shí)，由于是以財(cái)政的出口退稅為擔(dān)保的，基于政府信譽(yù)，各家銀行普遍看好這項(xiàng)業(yè)務(wù)，曾被稱為"香餑餑"，各家銀行使出渾身解數(shù)搶奪客戶。但從目前的出口退稅現(xiàn)狀來看，"香餑餑"已經(jīng)變成了"燙手山芋"。山東省德州市2001年出口退稅托管貸款開辦初期，僅有l(wèi)家企業(yè)辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)；到2002年底，上升至16家，貸款金額達(dá)到8153萬美元；而到2003年底，則又減至12家，貸款金額為6576萬美元。從調(diào)查來看，有以下幾個(gè)問題值得注意：

　　一、出口退稅期滯后。由于出口退稅期的不斷變化，出口退稅款遲遲不能到位，對(duì)出口企業(yè)尤其是對(duì)以出口為主的外貿(mào)企業(yè)來說，退稅款被長(zhǎng)期拖欠，企業(yè)資金無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，有的甚至只能靠銀行借貸來維持，導(dǎo)致銀行出口退稅逾期，已經(jīng)嚴(yán)重影響到銀行的資產(chǎn)質(zhì)量。

　　二、法律地位問題。從法律上講，出口退稅不是有效的擔(dān)保，也就不具備抗拒第三方的功能。企業(yè)一旦破產(chǎn)或涉嫌偷騙稅，這筆貸款就無法償還。企業(yè)取得貸款后，如與第三方發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛并訴諸法律時(shí)，該企業(yè)的出口退稅賬戶可能被法院凍結(jié)，造成貸款無法償還，使得銀行的不良貸款率上升。

　　三、出口退稅托管貸款期限短。出口退稅托管貸款是企業(yè)憑有效的欠退稅單據(jù)作為抵押，向商業(yè)銀行申請(qǐng)貸款，但按照國(guó)家規(guī)定，質(zhì)押貸款最長(zhǎng)期限是一年，雖然托管貸款是以稅收作為擔(dān)保，但由于目前退稅款償還越來越慢，從半年延長(zhǎng)為一年，甚至超過一年。

　　四、利息償還問題。利息部分由各地財(cái)政貼息80%，余下的20%由企業(yè)自付，但很少有地方財(cái)政能夠拿出錢來為出口企業(yè)貼息。因此，銀行擔(dān)心貸款發(fā)放后會(huì)因利息問題而引發(fā)糾紛，從而增加不良貸款的比率。

　　五、退稅證明出具問題。由于出口退稅托管貸款需要提供有關(guān)部門的退稅證明，而這項(xiàng)證明的出具有的是外經(jīng)貿(mào)部門，有的是稅務(wù)部門，有的是地方政府，標(biāo)準(zhǔn)很不統(tǒng)一，交易程序的復(fù)雜性使得銀行對(duì)發(fā)放該項(xiàng)貸款態(tài)度謹(jǐn)慎。

　　為降低銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保持出口退稅托管貸款的可持續(xù)性，特提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

　　一、國(guó)家應(yīng)加快退稅速度。出口退稅款的滯后已經(jīng)嚴(yán)重影響到銀行的貸款質(zhì)量，只要政府能按時(shí)還款，銀行的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相應(yīng)降低。另外，出口退稅的實(shí)際額度下達(dá)后，要及時(shí)撥給企業(yè)，讓企業(yè)對(duì)退稅款的調(diào)度使用有合理的預(yù)期，減輕企業(yè)的流動(dòng)資金壓力。
　　二、出口退稅證券化。所謂證券化，就是政府對(duì)債權(quán)企業(yè)定向發(fā)行債券，企業(yè)可以拿這些債券去銀行質(zhì)押以獲取資金，由于是政府發(fā)債，銀行的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)減校另外，對(duì)出口退稅證券化，可以規(guī)定一個(gè)償還期限，這樣，政府就可以有較充足的時(shí)間來償還這些款項(xiàng)，既解決了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)問題，又化解了銀行的風(fēng)險(xiǎn)。
　　三、規(guī)范出口退稅托管貸款業(yè)務(wù)的操作。企業(yè)在申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)貸款時(shí)，各相關(guān)部門應(yīng)減少一些不必要的環(huán)節(jié)。同時(shí)，銀稅之間要建立溝通機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期將欠、漏稅企業(yè)名單向銀行通報(bào)，銀行在對(duì)這些企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)慎重操作。而最高法院也應(yīng)出臺(tái)司法解釋，使出口退稅賬戶托管貸款能有對(duì)抗第三者的法律效力。
　　四、規(guī)范銀行的貸款機(jī)制，規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)。可采取封閉式的做法防范風(fēng)險(xiǎn)，即把出口退稅托管貸款與該企業(yè)的新增業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，當(dāng)出口退稅托管貸款演變成不良貸款時(shí)，可由銀行在其其他業(yè)務(wù)貨款中扣除，從而將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。